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    看!增值稅留抵退稅新政策期末變化匯總表(最新)


    發布時間:2022-05-11 16:37:21

    看這里!2022-05-09期末增值稅留抵退稅新政策變化匯總

    為支持小微企業和制造業發展,提振市場主體信心,激發市場主體活力,財政部、國家稅務總局發布《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部、國家稅務總局2022年第14號公告)和《財政部 稅務總局關于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》(財政部、國家稅務總局2022年第17號公告)。整理完重點,再來看看優惠變化在哪里。

    一、兩個“加大”

    一是加大小微企業增值稅期末留抵退稅政策力度,將先進制造業增量增值稅留抵稅額全額返還政策范圍擴大到符合條件的小微企業(含個體工商戶,下同),一次性返還小微企業存量留抵稅額。

    二是強化制造業、科學研究和技術服務業、電力、熱力、燃氣及水生產和供應業、軟件和信息技術服務業、生態保護和環境治理業、交通運輸倉儲和郵政業(以下簡稱制造業)增值稅留抵退稅政策,將先進制造業增值稅留抵稅額按月全額返還政策擴大到符合條件的制造業。

    二、申請時間

    符合條件的小微企業自2022年4月起可向主管稅務機關申請退還增量免稅額;

    符合條件的微型企業,可從2022年4月起向主管稅務機關申請一次性退還存量免稅額;

    符合條件的小企業可從2022年5月申報納稅期起,向主管稅務機關申請一次性退還存量補貼;

    符合條件的制造業等行業企業,自2022年4月起可向主管稅務機關申請退還增量免稅額;

    符合條件的制造業等行業中型企業,可自2022年5月申報納稅期起,向主管稅務機關申請一次性退還存量津貼;

    符合條件的制造業等行業大型企業,可從2022年10月申報納稅期起,向主管稅務機關申請一次性退還存量補貼。

    三、適用條件

    適用14號公告政策的納稅人必須同時符合以下條件:

    1.納稅信用等級為A級或B級;

    2.申請退稅前36個月不存在騙取退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票的情況;

    3.申請退稅前36個月內沒有因偷稅被稅務機關處罰兩次以上;

    4.自2019年4月1日起,未享受即征即退、先征后退(退款)政策。

    四、“增量”與“存量”的概念

    第一,增量免稅額。

    區分以下情況:

    1.納稅人在獲得一次性存量退稅前,增量免稅額為當期期末較2019年3月31日新增的免稅額。

    2.納稅人取得存量免稅額一次性退稅后,增量免稅額為當期期末免稅額。

    說明

    某納稅人2019年3月31日的期末免稅額為100萬元,2022年7月31日為120萬元。8月份納稅申報期申請增量退稅時,如果之前未獲得一次性存量退稅,納稅人的增量免稅額為20萬元(=120-100);如果之前已取得一次性股票津貼退稅,納稅人的增量津貼稅額為120萬元。

    第二,股票津貼的數額。

    區分以下情況:

    1.納稅人在取得股票留抵一次性退稅前,當期期末留抵稅額大于等于2019年3月31日期末留抵稅額的,2019年3月31日期末留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;若當期期末免稅額小于2019年3月31日當期期末免稅額,則股票免稅額為當期期末免稅額。

    2.納稅人獲得一次性退稅后

    某微型企業2019年3月31日最終免稅額為100萬元。2022年4月申請一次性股票免稅額及退稅時,當期最終免稅額為120萬元的,納稅人股票免稅額為100萬元;如果當期期末免稅額為80萬元,納稅人的股票免稅額為80萬元。納稅人4月份拿到股票津貼退稅后,就沒有股票津貼了。

    五、企業類型

    14號公告明確界定了“中型、小型和微型企業”和“制造業及其他行業”:

    1.中型企業、小型企業和微型企業

    根據中小型企業

    劃型標準規定》(工信部聯企業〔2011〕300號)和《金融業企業劃型標準規定》(銀發〔2015〕309號)中的營業收入指標、資產總額指標確定。其中,資產總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的,按照以下公式計算:


    增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業實際存續期間增值稅銷售額/企業實際存續月數×12


    增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定。


    對于工信部聯企業〔2011〕300號和銀發〔2015〕309號文件所列行業以外的納稅人,以及工信部聯企業〔2011〕300號文件所列行業但未采用營業收入指標或資產總額指標劃型確定的納稅人,微型企業標準為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業標準為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業標準為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。


    大型企業,是指除上述中型企業、小型企業和微型企業外的其他企業。


    2. 制造業等行業企業


    是指從事《國民經濟行業分類》中“制造業”、“科學研究和技術服務業”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業”、“軟件和信息技術服務業”、“生態保護和環境治理業”和“交通運輸、倉儲和郵政業”業務相應發生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。


    上述銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的,按照實際經營期的銷售額計算確定。


    需要說明的是,如果一個納稅人從事上述多項業務,以相關業務增值稅銷售額加總計算銷售額占比,從而確定是否屬于制造業等行業納稅人。


    舉例說明


    某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元,其中:生產銷售設備銷售額300萬元,提供交通運輸服務銷售額300萬元,提供建筑服務銷售額400萬元。該納稅人2021年5月至2022年4月期間發生的制造業等行業銷售額占比為60%[=(300+300)/1000]。因此,該納稅人當期屬于制造業等行業納稅人。


    六、退稅額計算


    適用14號公告政策的納稅人,按照以下公式計算允許退還的留抵稅額:


    允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×100%


    允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構成比例×100%


    進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵

    扣的增值稅專用發票(含帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票、稅控機動車銷售統一發票)、收費公路通行費增值稅電子普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。


    七、熱點問答


    1.今年出臺的留抵退稅政策,明確了納稅人可申請存量留抵退稅和增量留抵退稅,和此前的增量留抵退稅相比,退稅辦理流程有什么變化?


    按照14號公告規定辦理留抵退稅的具體流程,包括退稅申請、受理、審核、退庫等環節的相關征管事項仍按照現行規定執行。


    另外,關于退稅申請時間的一般性規定是,納稅人在納稅申報期內完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅??紤]到今年退稅力度大、涉及納稅人多,為做好退稅服務工作,確保小微企業等市場主體盡快獲得留抵退稅,將2022年4月至6月的留抵退稅申請時間,從申報期內延長至每月的最后一個工作日。需要說明的是,納稅人仍需在完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。


    2.納稅人申請留抵退稅時計算的進項構成比例有什么變化嗎?


    按照14號公告的有關規定,計算進項構成比例涉及的扣稅憑證種類進行了微調,增加了含帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票兩類。調整后的進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發票(含帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票、稅控機動車銷售統一發票)、收費公路通行費增值稅電子普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。


    需要說明的是,上述計算進項構成比例的規定,不僅適用于14號公告規定的留抵退稅政策,同時也適用于《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(2019年第39號)規定的留抵退稅政策。


    3.在計算進項構成比例時,是否需要對進項稅額轉出部分進行調整?


    按照14公告規定,計算允許退還的留抵稅額涉及的進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發票(含帶有“增值稅專用發票”字樣全面數字化的電子發票、稅控機動車銷售統一發票)、收費公路通行費增值稅電子普通發票、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。


    為減輕納稅人退稅核算負擔,在計算進項構成比例時,納稅人在上述計算期間內發生的進項稅額轉出部分無需扣減。


    舉例說明


    某制造業納稅人2019年4月至2022年3月取得的進項稅額中,增值稅專用發票500萬元,道路通行費電子普通發票100萬元,海關進口增值稅專用繳款書200萬元,農產品收購發票抵扣進項稅額200萬元。2021年12月,該納稅人因發生非正常損失,此前已抵扣的增值稅專用發票中,有50萬元進項稅額按規定作進項稅轉出。該納稅人2022年4月按照14號公告的規定申請留抵退稅時,進項構成比例的計算公式為:進項構成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。進項轉出的50萬元,在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。


    4.納稅人按照14號公告規定申請一次性繳回全部留抵退稅款的,需要向稅務機關提交什么資料?繳回的留抵退稅款,能否結轉下期繼續抵扣?


    納稅人按規定向主管稅務機關申請繳回已退還的全部留抵退稅款時,可通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后,可在辦理增值稅納稅申報時,相應調增期末留抵稅額,并可繼續用于進項稅額抵扣。


    舉例說明


    某納稅人在2019年4月1日后,陸續獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策,于2022年4月3日向稅務機關申請繳回留抵退稅款,4月5日,留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2022年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報時,可在《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬元”,將已繳回的100萬元留抵退稅款調增期末留抵稅額,并用于當期或以后期間繼續抵扣。


    5.納稅人按規定繳回已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款的,什么時候可以申請辦理留抵退稅?


    納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款一次性全部繳回后,即可在規定的留抵退稅申請期內申請辦理留抵退稅。


    6.納稅人按規定繳回已退還的全部留抵退稅款的,什么時候可以申請適用增值稅即征即退或先征后返(退)政策?


    納稅人在2022年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅款一次性全部繳回后,即可在繳回后的增值稅納稅申報期內按規定申請適用即征即退、先征后返(退)政策。


    7.納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅從征管規定上看有什么區別嗎?


    14號公告規定,除本公告補充的相關規定外,納稅人辦理留抵退稅的其他事項,均繼續按照《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年20號)的規定執行,其中,納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關征管規定一致。


    8.當前納稅信用級別不是A級或B級,還有機會享受增值稅留抵退稅政策嗎?


    稅務機關將于2022年4月發布2021年度的納稅信用評價結果。當前納稅信用級別不是A級或B級的納稅人,在2021年度的納稅信用評價中,達到納稅信用A級或B級的,可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。



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